退職給付引当金の仕訳｜賞与・修繕・商品保証も同じ型で（2級）

退職給付引当金の仕訳は、決算で「退職給付費用／退職給付引当金」、退職一時金を払ったときに「退職給付引当金／普通預金など」の2本が基本です。費用の科目は、退職給付引当金繰入ではなく退職給付費用です。

賞与・修繕・商品保証の引当金も、同じ型で解けます。決算で繰り入れ、支払うときはまず引当金を取り崩し、足りない分だけその期の費用にする型です。4要件から表示区分まで、設例と練習問題で確認します。

退職給付引当金の仕訳｜費用の科目は退職給付費用

退職給付引当金は、従業員が将来退職したときに支払う退職金（退職一時金や退職年金）に備える引当金です。働いた期間に応じて増えていく将来の支払いを、毎期の費用として少しずつ計上していきます。

2級の問題では、当期に計上する退職給付費用の金額は問題文で与えられます。ほかの引当金と違い、費用の科目は「退職給付引当金繰入」ではなく「退職給付費用」です。

決算：退職給付費用の計上（単位：円）

借方		貸方
退職給付費用	1,500,000	退職給付引当金	1,500,000

退職一時金の支払い（単位：円）

借方		貸方
退職給付引当金	3,200,000	普通預金	3,200,000

退職一時金の支払いでは、費用は出てきません。退職金の費用は、その従業員が働いていた各期の決算で、退職給付費用として計上済みだからです。支払時は、積み上げた引当金を取り崩すだけです。

企業年金なら、会社の仕訳が要るのはどこか

場面	会社の仕訳
決算で当期の退職給付費用を計上する	退職給付費用／退職給付引当金
会社が退職一時金を支払う	退職給付引当金／普通預金など
会社が年金基金に掛金を拠出する	退職給付引当金／普通預金など
年金基金が退職者に年金を支払う	仕訳なし

年金を退職者に支払うのは年金基金なので、会社のお金は動きません。会社の帳簿では、掛金を拠出した時点で引当金を減らしてあるため、基金からの支払いでは仕訳をしません。

▶ 動画で確認する（4:46〜 退職給付引当金──会社の仕訳が要るのはどこか）

引当金とは？4要件と「繰入→取崩し」の1つの型

引当金とは、将来の費用や損失のうち、原因が当期までにあるものを見積もって当期の費用にし、同じ額を負債として残しておくものです。お金を払う期ではなく、原因のある期に費用を計上するための仕組みです。

4要件	賞与引当金に当てはめると
① 将来の特定の費用または損失である	翌期に支給する賞与という、中身の決まった支出
② その発生が当期以前の事象に起因する	支給対象期間のうち、当期に働いた分が原因
③ 発生の可能性が高い	支給規程などにより、支給が見込まれる
④ 金額を合理的に見積もれる	支給見込額と支給対象期間の月数から計算できる

4つをすべて満たすときに引当金を計上します。1つでも欠けていれば、引当金にはしません。

退職給付も含め、2級で学ぶ引当金はこの型で解けます。違うのは、費用の科目名と、足りない分を処理する科目だけです。

▶ 動画で確認する（1:23〜 引当金とは何か──4要件）

賞与・修繕・商品保証を同じ型で解く

賞与引当金｜支給対象期間で按分し、支給時に前期分を取り崩す

支給対象期間6か月のうち、当期に属するのは12月〜3月の4か月です。1,800,000×4/6＝1,200,000円を、決算で繰り入れます。

決算：賞与引当金の繰入（単位：円）

借方		貸方
賞与引当金繰入	1,200,000	賞与引当金	1,200,000

6月10日：賞与の支給（単位：円）

借方		貸方
賞与引当金	1,200,000	普通預金	1,800,000
賞与	600,000

支給時は、まず前期分の引当金を取り崩します。賞与600,000円は、支給した期に属する4月と5月の2か月分です。全額を賞与にすると、前期に費用にした1,200,000円が二重に計上されてしまいます。

▶ 動画で確認する（3:38〜 例題──賞与引当金は支給対象期間で按分）

修繕引当金｜足りない分は修繕費、改良分は資産

修繕引当金は、当期の使用によって必要になった修繕のうち、実施が翌期以降になるものに備える引当金です。修繕を実施したら、まず引当金を取り崩し、足りない分だけ修繕費にします。支出に改良（資本的支出）が含まれていれば、その部分は資産に加えます。

修繕の実施（単位：円）

借方		貸方
修繕引当金	500,000	普通預金	740,000
修繕費	40,000
建物	200,000

修繕部分は740,000−200,000＝540,000円です。引当金500,000円を取り崩し、不足の40,000円を修繕費にします。改良と修繕の分け方は、圧縮記帳と火災未決算・改良と修繕の按分で詳しく扱っています。

商品保証引当金｜洗替法か差額補充法かで仕訳の本数が変わる

無料修理の支払い（単位：円）

借方		貸方
商品保証引当金	18,000	普通預金	18,000

決算日には、前期に設定した引当金の残り12,000円（30,000−18,000）が残っています。決算の仕訳は、問題文が指示する方法によって変わります。

方法	決算の仕訳（単位：円）	期末残高（円）
洗替法	商品保証引当金12,000／商品保証引当金戻入12,000 商品保証引当金繰入25,000／商品保証引当金25,000	25,000
差額補充法	商品保証引当金繰入13,000／商品保証引当金13,000	25,000

どちらも期末残高は25,000円で、損益への影響も差し引き13,000円の費用で同じです。ただし、洗替法の指示があるのに差額の1本にまとめると、仕訳としては誤りです。戻入と繰入は相殺せず、指示どおりに書き分けます。

▶ 動画で確認する（6:47〜 例題──商品保証引当金の一巡）

表示区分の早見表｜貸借対照表と損益計算書のどこに載るか

引当金	費用の科目	貸借対照表の区分
賞与引当金	賞与引当金繰入	流動負債
修繕引当金	修繕引当金繰入	流動負債
商品保証引当金	商品保証引当金繰入	流動負債
退職給付引当金	退職給付費用	固定負債
貸倒引当金（参考）	貸倒引当金繰入	資産の部で債権から控除

負債の引当金のうち、固定負債になるのは退職給付引当金です。退職金の支払いは長い期間にわたって続くため、全体を固定負債に表示します。賞与・修繕・商品保証は、1年以内に取り崩される見込みの引当金として流動負債に並べます。

損益計算書では、これらの繰入額と退職給付費用は、販売費及び一般管理費に表示するのが基本です。貸倒引当金繰入のうち、貸付金など営業外の債権に対するものは営業外費用になります。貸倒引当金を復習したい人は、貸倒引当金の仕訳（差額補充法と貸倒れ）を確認してください。

▶ 動画で確認する（2:54〜 引当金の分類と貸借対照表での位置）

引当金で失点する5つのパターンと原因

1. 賞与の支給時に、全額を賞与にする：「払ったら費用」という感覚が残っているためです。前期分は引当金を取り崩し、費用にするのは支給した期に属する分だけです。
2. 退職給付の費用を「退職給付引当金繰入」と書く：ほかの引当金と同じ形だと思い込むためです。退職給付だけは、費用の科目が退職給付費用です。
3. 洗替法の指示なのに、差額の1本で書く：結果の数字が同じなので、まとめたくなるためです。戻入と繰入は相殺せず、2本書きます。
4. 引当金の残高を超える修繕まで、引当金で処理する：修繕のための引当金だから全額使えると考えるためです。残高を超えた分は修繕費、改良分は資産です。
5. 年金基金からの支給に仕訳を書く：退職者にお金が支払われたので、会社の帳簿も動くと考えるためです。支払うのは基金で、会社の仕訳はありません。

2級で扱う税効果会計は、引当金・減価償却・その他有価証券に係るものに限られ、引当金はその題材の1つです。つながりは税効果会計の仕訳（2級）で確認できます。

練習問題3問｜賞与・退職給付・商品保証

練習問題1の解答と解説を見る

練習問題1 決算（単位：円）

借方		貸方
賞与引当金繰入	1,750,000	賞与引当金	1,750,000

練習問題1 5月25日の支給（単位：円）

借方		貸方
賞与引当金	1,750,000	普通預金	2,100,000
賞与	350,000

当期に属するのは11月〜3月の5か月で、2,100,000×5/6＝1,750,000円を繰り入れます。支給時は引当金1,750,000円を取り崩し、4月の1か月分350,000円を賞与にします。

練習問題2の解答と解説を見る

練習問題2 ア（単位：円）

借方		貸方
退職給付引当金	2,600,000	普通預金	2,600,000

練習問題2 イ（単位：円）

借方		貸方
退職給付引当金	300,000	普通預金	300,000

会社が仕訳をするのはアとイで、どちらも退職給付引当金を減らします。ウは年金基金が支払うので、会社の仕訳はありません。

練習問題3の解答と解説を見る

練習問題3 (1)洗替法：前期分の戻入（単位：円）

借方		貸方
商品保証引当金	40,000	商品保証引当金戻入	40,000

練習問題3 (1)洗替法：当期分の繰入（単位：円）

借方		貸方
商品保証引当金繰入	46,000	商品保証引当金	46,000

練習問題3 (2)差額補充法（単位：円）

借方		貸方
商品保証引当金繰入	6,000	商品保証引当金	6,000

洗替法は、前期分40,000円を戻し入れてから当期分46,000円を繰り入れます。差額補充法は、46,000−40,000＝6,000円だけを繰り入れます。期末残高はどちらも46,000円です。

まとめ

• 退職給付引当金は、決算で「退職給付費用／退職給付引当金」。退職一時金の支払いと年金掛金の拠出で取り崩し、基金からの支給は仕訳なし
• 引当金は4要件をすべて満たすときに計上し、費用は払う期ではなく原因のある期に計上する
• 賞与・修繕は、支払時にまず引当金を取り崩し、足りない分だけその期の費用にする
• 商品保証は、洗替法なら戻入と繰入の2本、差額補充法なら差額の1本
• 退職給付引当金は固定負債、賞与・修繕・商品保証の引当金は流動負債

次の一歩として、簿記2級の無料講義 全66本の一覧から、引当金の前後の回（貸倒引当金、経過勘定）を続けて見ておきましょう。第3問の決算整理で引当金がまとめて出ても、手が止まりにくくなります。動画講義の進め方は簿記2級の無料講義66本の使い方にまとめています。

動画で学ぶ｜引当金の講義

よくある質問

退職給付引当金と退職給付費用の違いは何ですか？

退職給付引当金は将来の支払いに備えて積み上げた負債の残高、退職給付費用はその期に計上する費用です。決算で退職給付費用を計上すると、同じ額だけ退職給付引当金が増えます。

賞与引当金は流動負債ですか、固定負債ですか？

流動負債です。翌期に支給する賞与に備える引当金なので、1年以内に取り崩されます。

修繕引当金を超える修繕をしたら、どう処理しますか？

引当金を全額取り崩し、超えた分は修繕費にします。支出に改良が含まれていれば、その部分は修繕費ではなく固定資産に加えます。

洗替法と差額補充法は、どちらで答えればいいですか？

問題文の指示に従います。洗替法の指示なら、戻入と繰入を相殺せず、2本の仕訳を書きます。